实务中，很多财务人员一看到“不征税”三个字，就默认两个税种是一回事。其实，增值税的“不征税”和企业所得税的“不征税收入”，是两个法律依据不同、范围不同、处理方式不同的独立概念。混淆二者，轻则申报表填错，重则面临补税和滞纳金。本文依据现行有效政策，把二者的区别讲清楚。
一、企业所得税的“不征税收入”：收入的一种法定分类
《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：
- 财政拨款；
- 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
- 国务院规定的其他不征税收入。
政策依据：财税〔2011〕70号文明确，“其他不征税收入”须同时满足三个条件：①有专门的资金拨付文件，且规定了专项用途；②有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对资金及支出单独核算。
需要特别注意的是：不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前扣除；形成的资产，其折旧、摊销也不得扣除。此外，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，5年（60个月）内未使用且未缴回的部分，应计入第六年的应税收入。
二、增值税的“不征税”：行为不属于应税范围
增值税的“不征税”，指某项行为本身不属于增值税的应税行为，不产生销项税额，自然也无需抵扣、申报。主要包括两类情形：
- 非经营活动：依据财税〔2016〕36号文附件2，如行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费、单位为员工提供服务等；
- 列举的不征税项目：如存款利息、被保险人获得的保险赔付等。
发票实务中，还有一类“未发生销售行为的不征税项目”开票情形（税收分类编码以“6”开头），如预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票等，依据国家税务总局公告2016年第53号执行。此类业务开具“不征税”普通发票，不得开具增值税专用发票，开票时不计销售额、不填税率。
三、核心区别一览
| 对比维度 | 企业所得税“不征税收入” | 增值税“不征税” |
|---|---|---|
| 本质 | 属于收入，但法定排除在应税所得之外 | 行为不属于增值税应税范围，不产生纳税义务 |
| 主要依据 | 《企业所得税法》第七条、财税〔2011〕70号 | 财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2016年第53号 |
| 典型范围 | 财政拨款、符合条件并单独核算的财政性资金等 | 非经营活动、存款利息、预付卡充值等 |
| 发票处理 | 与开票无必然联系，正常取得或开具相应发票 | 不得开专票；部分项目可开“不征税”普通发票 |
| 后续管理 | 对应支出不得扣除；5年未用完转为应税收入 | 不涉及申报销售额；凭证留存备查即可 |
| 申报体现 | 通过A105000表等专项调整 | 不填销售额栏次（不征税开票有对应填报规则） |
四、实务提醒：三个易错点
- 不征税 ≠ 免税 ≠ 零税率：免税和零税率仍属增值税应税范围，只是税负为零或减免，对应进项处理规则也完全不同；
- 增值税不征税的收入，未必免企业所得税：例如企业取得的政府补助，若不符合财税〔2011〕70号三个条件，仍须计入应税收入；
- 不能随意“包装”不征税收入：把应税收入硬往不征税里归，对应支出又不主动调整不得扣除的部分，是稽查重点关注的风险点。
提示：本文依据截至目前现行有效的法规政策撰写，具体业务请结合企业实际情况和最新政策执行。政策如有更新，以官方发布为准。
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